與現(xiàn)行的制度相比，盡管增值稅法延續(xù)此前稅制框架，維持現(xiàn)有三檔稅率不變，保持總體稅負(fù)不變。但也有不少小變化。

　　中國(guó)第一大稅種增值稅完成立法，影響深遠(yuǎn)。

　　12月25日，十四屆全國(guó)人大常委會(huì)第十三次會(huì)議表決通過(guò)了增值稅法，自2026年1月1日起施行。此次通過(guò)的增值稅法共6章，包括總則、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理、附則。

　　中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文告訴第一財(cái)經(jīng)，第一大稅種增值稅從現(xiàn)行國(guó)務(wù)院暫行條例上升為法律，在落實(shí)稅收法定原則上具有標(biāo)志性意義，使得增值稅法制化邁上新臺(tái)階。與現(xiàn)行制度相比，增值稅法保持現(xiàn)行稅制框架總體不變以及保持現(xiàn)行稅收負(fù)擔(dān)水平總體不變，但在此之下也做了一些變革，以法律形式鞏固相關(guān)改革成果，進(jìn)一步健全現(xiàn)代增值稅制度，保障納稅人合法權(quán)利，提升征管效率等，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

　　增值稅法變化

　　早在1993年底，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，自1994年開征增值稅。此后增值稅改革不斷，比如2016年?duì)I業(yè)稅全面改為增值稅，2017年增值稅稅率由四檔稅率簡(jiǎn)并為三檔，并逐步降低稅率，2019年增值稅留抵退稅逐步推開等。

　　一般來(lái)說(shuō)，在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，需要依法繳納增值稅。

　　目前增值稅已經(jīng)成為中國(guó)第一大稅種。財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示2023年全年國(guó)內(nèi)增值稅收入約6.9萬(wàn)億元，占全國(guó)稅收收入比重約38%。2024年前11個(gè)月增值稅收入約6.1萬(wàn)億元，占比約38%。目前增值稅納稅人超6000萬(wàn)戶，而由于商品、服務(wù)等都含有增值稅，因此增值稅又與老百姓息息相關(guān)，這也使得增值稅立法備受關(guān)注。

　　施正文表示，經(jīng)過(guò)多年改革，中國(guó)已經(jīng)基本建立了現(xiàn)代增值稅制度，立法條件成熟。在落實(shí)稅收法定原則之下，增值稅法經(jīng)過(guò)三審獲得全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)，具有里程碑意義。

　　與現(xiàn)行的制度相比，盡管增值稅法延續(xù)此前稅制框架，維持現(xiàn)有三檔稅率不變，保持總體稅負(fù)不變。但也有不少小變化。

　　施正文表示，此前增值稅小規(guī)模納稅人采用的簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率有多個(gè)檔次，此次增值稅法將其統(tǒng)一為3%。這意味著以前如適用5%征收率等降為3%。目前實(shí)踐中一些優(yōu)惠政策之下實(shí)際征收率（1%）低于3%的，由于相關(guān)優(yōu)惠政策依然保留，在增值稅授權(quán)之下，這一優(yōu)惠政策依然保留。

　　一些此前改革成果也以法律形式被鞏固下來(lái)。施正文舉例，比如增值稅法中，增值稅留抵稅額允許納稅人可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或者申請(qǐng)退還。這就相當(dāng)于法律上明確了納稅人有增值稅留抵退稅權(quán)利。

　　增值稅留抵退稅自2019年全面推開以來(lái)，尤其是2022年實(shí)施了超2萬(wàn)億元大規(guī)模增值稅留抵退稅，大幅緩解了企業(yè)資金壓力，激發(fā)了市場(chǎng)活力。而這一制度寫入法律，將穩(wěn)定企業(yè)預(yù)期。

　　粵開證券首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅志恒告訴第一財(cái)經(jīng)，將增值稅暫行條例或部門規(guī)章上升為法律，意味著基本稅收要素以基本法律的形式固定下來(lái)，并在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)會(huì)保持穩(wěn)定，這有助于市場(chǎng)主體形成對(duì)包括增值稅在內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)外部環(huán)境和制度成本的合理認(rèn)知和預(yù)期。從近年來(lái)的稅收立法進(jìn)展看，大多采取了稅制平移的辦法，稅收制度本身變動(dòng)并不大，但仍對(duì)穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期產(chǎn)生了積極的作用。

　　施正文表示，增值稅法中有些變化細(xì)微，但從法律本身很難辨別，這需要后續(xù)增值稅法實(shí)施條例予以明確。比如增值稅法中，明確進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)與應(yīng)稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。這里的“與應(yīng)稅交易相關(guān)”具體指的是什么，如何界定，這就需要后續(xù)增值稅實(shí)施條例給予解釋。而這一界定嚴(yán)格或?qū)捤?，將?duì)企業(yè)扣稅產(chǎn)生影響。

　　“增值稅法只是以法律形式確定基本制度和基本政策，但一些執(zhí)行細(xì)節(jié)需要增值稅法實(shí)施條例明確，因此未來(lái)增值稅法變化還有待觀察后續(xù)出臺(tái)的增值稅法實(shí)施條例?！笔┱恼f(shuō)。

　　羅志恒認(rèn)為，增值稅上升為基本法律后，稅制的調(diào)整需要經(jīng)過(guò)更為嚴(yán)格的法定程序，由稅法確立的企業(yè)、居民與政府之間的利益關(guān)系將更加透明、更加規(guī)范，這將進(jìn)一步激發(fā)企業(yè)發(fā)展信心，釋放微觀主體發(fā)展活力。

　　改革不停

　　作為第一大稅種，在新一輪財(cái)稅改革中，增值稅依然是重頭戲。黨的二十屆三中全會(huì)部署深化財(cái)稅改革任務(wù)中，明確要完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條，優(yōu)化共享稅分享比例。研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度。全面落實(shí)稅收法定原則，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，完善對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)支持機(jī)制。

　　施正文分析，此次增值稅法中也給予國(guó)務(wù)院相關(guān)授權(quán)，這一方面在兼顧法律穩(wěn)定性的同時(shí)，也給增值稅改革預(yù)留空間，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)靈活調(diào)整。

　　“比如當(dāng)前增值稅小規(guī)模納稅人過(guò)多，這也是導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條不暢的一大原因，未來(lái)是否結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)適當(dāng)調(diào)整增值稅小規(guī)模納稅人門檻，值得關(guān)注?！笔┱恼f(shuō)。

　　此前比較受關(guān)注的增值稅稅率三檔簡(jiǎn)并為兩檔，在施正文看來(lái)短期內(nèi)條件不成熟，不會(huì)推出，但這一改革方向未變，需要在未來(lái)?xiàng)l件成熟時(shí)穩(wěn)步推進(jìn)。

　　羅志恒認(rèn)為，第一大稅種增值稅幾乎覆蓋所有行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)有廣泛影響。因此，增值稅改革不能僅從短期逆周期宏觀調(diào)控的角度出發(fā)，更要站在國(guó)家治理的高度，從健全宏觀經(jīng)濟(jì)治理體系和落實(shí)國(guó)家重點(diǎn)戰(zhàn)略任務(wù)的全局出發(fā)，系統(tǒng)謀劃、穩(wěn)步推進(jìn)。這對(duì)增值稅改革要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)以及實(shí)施路徑提出了更高的要求。

　　他表示，穩(wěn)定宏觀稅負(fù)要求未來(lái)改革中要進(jìn)一步強(qiáng)化增值稅的財(cái)政收入籌集職能，不宜再推出大規(guī)模的增值稅減稅政策?？杀３脂F(xiàn)行13%的增值稅基本稅率不變，取消不必要的增值稅優(yōu)惠。

　　未來(lái)完善增值稅留抵退稅制度將是增值稅改革重頭戲。羅志恒建議，結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和財(cái)政承受能力妥善解決歷史存量問(wèn)題，擇機(jī)對(duì)相關(guān)行業(yè)退還存量增值稅留抵稅額。逐步建立統(tǒng)一的增值稅留抵退稅政策，對(duì)期末留抵稅額不再區(qū)分存量和增量，統(tǒng)一進(jìn)行無(wú)差別的期末留抵退稅，并逐步放寬增值稅留抵退稅門檻，優(yōu)化增值稅留抵退稅期限，簡(jiǎn)化增值稅留抵退稅流程。

　　數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，增值稅如何與新業(yè)態(tài)相適應(yīng)也是未來(lái)改革看點(diǎn)，尤其是如何優(yōu)化政府間增值稅收入分享機(jī)制，備受關(guān)注。

　　此次增值稅法將于2026年1月1日實(shí)施，距離增值稅法實(shí)施還將有一年時(shí)間。

　　羅志恒表示，這符合我國(guó)既往稅收法律制定與實(shí)施的慣例，即從稅法頒布到正式實(shí)施一般會(huì)預(yù)留6~12個(gè)月的準(zhǔn)備期。增值稅是我國(guó)第一大稅種，其立法涉及的法律法規(guī)條款更新、征收管理調(diào)整等范圍較廣，給予充裕的準(zhǔn)備期，有利于為增值稅法順利實(shí)施提供更充分、更全面的保障。

　　他表示，另一方面，預(yù)留一年準(zhǔn)備期有利于企業(yè)和居民充分了解即將實(shí)施的增值稅法規(guī)定，從而形成穩(wěn)定預(yù)期并做好充分應(yīng)對(duì)。預(yù)期是微觀主體對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)前景等的整體看法。增值稅是流轉(zhuǎn)稅，影響商品或服務(wù)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，給予微觀主體充分了解增值稅法及相關(guān)規(guī)定變化的時(shí)間，有利于居民和企業(yè)充分做好相關(guān)應(yīng)對(duì)和準(zhǔn)備，避免對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生較大沖擊，從而更好地鞏固經(jīng)濟(jì)回升向好態(tài)勢(shì)。

　　施正文表示，增值稅法比較復(fù)雜，很多細(xì)節(jié)有待后續(xù)增值稅實(shí)施條例明確，而實(shí)施條例制定具有一定難度，需要研究和調(diào)研，預(yù)留一年時(shí)間也有利于相關(guān)部門制定完善增值稅法實(shí)施條例。