專家表示，消費(fèi)稅實(shí)行生產(chǎn)地原則下，生產(chǎn)大省但非消費(fèi)大省的既得利益可能會(huì)受損，而消費(fèi)大省則可能因消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移而獲得更多的稅收收入。

　　中國(guó)第三大稅種消費(fèi)稅有望在今年迎來(lái)重要改革，旨在拓寬地方稅源，增加地方自主財(cái)力。

　　中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議在部署2025年經(jīng)濟(jì)工作時(shí)，提出要統(tǒng)籌推進(jìn)財(cái)稅體制改革，增加地方自主財(cái)力。中央財(cái)辦有關(guān)負(fù)責(zé)同志在解讀該會(huì)議精神時(shí)稱，推進(jìn)財(cái)稅體制改革，在零基預(yù)算改革、部分品目消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移等方面爭(zhēng)取新突破。

　　早在2019年，國(guó)務(wù)院就明確后移部分消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方，以緩解地方財(cái)政困難。不過(guò)這項(xiàng)舉措至今尚未落地，顯然2025年或?qū)⒂型黄啤?/p>

　　但最終哪些稅目采取征收環(huán)節(jié)后移，以及會(huì)對(duì)地方財(cái)政、相關(guān)消費(fèi)品銷售等產(chǎn)生哪些影響，仍有待最終方案的確定。但這都將讓當(dāng)前僅為中央稅種的消費(fèi)稅，邁出中央與地方共享的關(guān)鍵一步，以增加地方自主財(cái)力，引導(dǎo)地方改善消費(fèi)環(huán)境。

　　征管能力成重要考量因素

　　消費(fèi)稅是中國(guó)第三大稅種（收入僅次于國(guó)內(nèi)增值稅和企業(yè)所得稅），占全國(guó)稅收收入比重約9%。財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，2023年全年國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入約1.6萬(wàn)億元；2024年前11個(gè)月這一數(shù)字約為1.5萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)2.2%。消費(fèi)稅屬于中央稅種，收入歸中央財(cái)政所有。

　　事實(shí)上，消費(fèi)稅并非對(duì)所有消費(fèi)品征稅，而是針對(duì)特殊消費(fèi)品，目的在于引導(dǎo)消費(fèi)、保護(hù)環(huán)境、調(diào)節(jié)收入分配等。目前消費(fèi)稅有15個(gè)稅目，其中煙、成品油、小汽車和酒四個(gè)稅目的收入占比超九成。

　　消費(fèi)稅此前改革動(dòng)作頻頻，包括調(diào)整征收范圍及部分稅目稅率。2019年國(guó)務(wù)院公開(kāi)的《關(guān)于印發(fā)實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案的通知》（下稱《通知》）中，推出的緩解地方財(cái)政困難的關(guān)鍵舉措之一，正是后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方。

　　近些年受經(jīng)濟(jì)下行、房地產(chǎn)及土地市場(chǎng)低迷等影響，地方財(cái)政收支矛盾加大。黨的二十屆三中全會(huì)部署深化財(cái)稅體制改革，其中在央地財(cái)政關(guān)系方面，就要求推進(jìn)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方。

　　出于征管便利考量，目前消費(fèi)稅15個(gè)稅目中，僅有4個(gè)稅目的部分品目是在批發(fā)、零售環(huán)節(jié)征收。如卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅外，還在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道稅；而金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、超豪華小汽車則會(huì)在零售環(huán)節(jié)征稅。

　　目前消費(fèi)稅稅源集中在大中型企業(yè)，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅便于管理，抓住重點(diǎn)稅源企業(yè)即可實(shí)現(xiàn)八成以上消費(fèi)稅收入。而隨著未來(lái)征收環(huán)節(jié)后移至批發(fā)零售環(huán)節(jié)，針對(duì)大量分散納稅人，征管可控成為相關(guān)稅目征管環(huán)節(jié)后移必要條件。

　　上述《通知》明確，在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費(fèi)稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，拓展地方收入來(lái)源，引導(dǎo)地方改善消費(fèi)環(huán)境。具體調(diào)整品目經(jīng)充分論證，逐項(xiàng)報(bào)批后穩(wěn)步實(shí)施。先對(duì)高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實(shí)施改革，再結(jié)合消費(fèi)稅立法對(duì)其他具備條件的品目實(shí)施改革試點(diǎn)。

　　中國(guó)人民大學(xué)財(cái)稅研究所執(zhí)行所長(zhǎng)呂冰洋對(duì)第一財(cái)經(jīng)表示，消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐步調(diào)整為消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，有利于補(bǔ)充地方稅收收入來(lái)源，完善地方稅收體系建設(shè)。至少哪些稅目會(huì)納入征收環(huán)節(jié)后移，取決于稅收征管技術(shù)是否可支撐消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅。

　　目前業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為，消費(fèi)稅多數(shù)稅目可以實(shí)現(xiàn)征管可控。比如，中國(guó)對(duì)煙采取專賣管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以據(jù)此掌握相關(guān)信息。而加油站智能稅控系統(tǒng)，也為成品油征稅環(huán)節(jié)后移提供支撐。小汽車等實(shí)行登記管理制度，也為征稅環(huán)節(jié)后移提供信息支撐。

　　近些年隨著國(guó)稅地稅合并，深化稅收征管改革持續(xù)推進(jìn)，近期已經(jīng)建成并推廣上線全國(guó)統(tǒng)一規(guī)范的新電子稅務(wù)局。稅收征管能力持續(xù)提升，也為今年消費(fèi)稅部分稅目征收環(huán)節(jié)后移提供支撐。

　　當(dāng)然，這項(xiàng)改革并非一步到位，而是逐步穩(wěn)步推進(jìn)。對(duì)于下一步哪些稅目率先納入征收環(huán)節(jié)后移，各方看法不一。

　　粵開(kāi)證券首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅志恒告訴第一財(cái)經(jīng)，可先從對(duì)征管能力要求不是特別高的高價(jià)值消費(fèi)品入手。例如，摩托車、小汽車（超豪華小汽車已實(shí)現(xiàn)零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅）、游艇、高檔手表、貴重首飾及珠寶玉石（金、銀、鉑、鉆首飾已實(shí)現(xiàn)零售環(huán)節(jié)征稅）等。

　　“這類消費(fèi)的特點(diǎn)是，消費(fèi)者出于售后服務(wù)、確保真貨等考慮大概率會(huì)向銷售方索要發(fā)票，從而降低了征管難度?！绷_志恒說(shuō)。

　　上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院院長(zhǎng)范子英告訴第一財(cái)經(jīng)，預(yù)計(jì)煙酒油車四大稅目中，可能會(huì)有一個(gè)到兩個(gè)納入到消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移范疇，比如小汽車中的超豪華小汽車此前已經(jīng)納入，有一定改革基礎(chǔ)和條件，可以考慮將小汽車稅目整體納入。

　　中國(guó)政法大學(xué)教授施正文曾告訴第一財(cái)經(jīng)，像珠寶玉石、貴重首飾等適合在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，可能率先改革。汽車和成品油也可以優(yōu)先考慮。

　　當(dāng)然，除了征管因素外，是否納入征收環(huán)節(jié)后移范圍的稅目，還將考量其對(duì)地方財(cái)政影響大小、發(fā)揮消費(fèi)調(diào)節(jié)功能強(qiáng)弱、對(duì)相關(guān)消費(fèi)品行業(yè)發(fā)展影響等等。因此最終哪些消費(fèi)稅稅目納入征收環(huán)節(jié)后移，仍有待觀察。

　　改革對(duì)不同地區(qū)的影響存在差異

　　消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移改革的同時(shí)，按照上述《通知》，改革調(diào)整的存量部分核定基數(shù)，由地方上解中央，增量部分原則上將歸屬地方，確保中央與地方既有財(cái)力格局穩(wěn)定。

　　羅志恒認(rèn)為，在后移與下劃同步進(jìn)行的情況下，消費(fèi)稅后移與下劃會(huì)較大幅度地增加大部分地區(qū)的可用財(cái)力，緩解地方財(cái)政運(yùn)行壓力。不過(guò)消費(fèi)稅后移可能影響既得利益分享格局，導(dǎo)致各地財(cái)力變化不均。

　　西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院教授劉蓉告訴第一財(cái)經(jīng)，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并將增量部分下劃給地方，將會(huì)總體上增加地方稅收收入。但消費(fèi)稅改革初期，某些省份的消費(fèi)稅收入增量可能為負(fù)數(shù)，這可能導(dǎo)致地方財(cái)政穩(wěn)定性受到挑戰(zhàn)。因此，設(shè)計(jì)合理的“定基數(shù)、調(diào)增量”方案至關(guān)重要，以確保地方財(cái)力穩(wěn)中有進(jìn)。

　　目前消費(fèi)稅存量部分如何確定“基數(shù)”及“增量部分”尚不清晰，而這關(guān)系到各省財(cái)力變化。不過(guò)從目前學(xué)界一些研究測(cè)算來(lái)看，一些煙、成品油、小汽車等大稅目的生產(chǎn)強(qiáng)、消費(fèi)弱的省份可能會(huì)因征收環(huán)節(jié)后移改革，帶來(lái)收入下滑，但對(duì)于生產(chǎn)弱、消費(fèi)強(qiáng)的省份則可能帶來(lái)收入增長(zhǎng)。

　　劉蓉表示，消費(fèi)稅改革對(duì)不同地區(qū)的影響存在差異。消費(fèi)稅實(shí)行生產(chǎn)地原則下，生產(chǎn)大省但非消費(fèi)大省的既得利益可能會(huì)受損，而消費(fèi)大省則可能因消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移而獲得更多的稅收收入。

　　羅志恒表示，消費(fèi)稅集中于煙草、成品油、汽車、酒類四大品類，雖然目前屬于中央固定收入，但相關(guān)聯(lián)的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加是地方固定收入，此外還存在消費(fèi)稅定額返還。如果消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移，云南等煙草主產(chǎn)區(qū)的財(cái)政收入可能增加較少甚至減少，出現(xiàn)各地財(cái)力變化不均的情況?？梢越⒏母镞^(guò)渡期的轉(zhuǎn)移支付制度，減少各地因改革產(chǎn)生的財(cái)力變化不均，以避免區(qū)域間財(cái)力差距進(jìn)一步擴(kuò)大。

　　不過(guò)根據(jù)相關(guān)學(xué)界研究，由于此次消費(fèi)稅收入劃分改革不動(dòng)存量只動(dòng)增量，短期看對(duì)中央財(cái)政收入不會(huì)造成大的影響，也因此對(duì)地方財(cái)政增收規(guī)模影響也并不大。但從長(zhǎng)期來(lái)看，這引導(dǎo)地方改善消費(fèi)環(huán)境，壯大消費(fèi)市場(chǎng)，從而提高消費(fèi)稅收入，對(duì)地方財(cái)政缺口的長(zhǎng)期彌補(bǔ)效應(yīng)比短期突出。

　　但增加地方自主財(cái)力，消費(fèi)稅改革只是舉措之一，未來(lái)還需要與其他改革聯(lián)動(dòng)。

　　比如黨的二十屆三中全會(huì)明確，完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條，優(yōu)化共享稅分享比例。研究把城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加合并為地方附加稅，授權(quán)地方在一定幅度內(nèi)確定具體適用稅率等。